Najważniejsze
- Business Asset Disposal Relief (dawniej Entrepreneurs' Relief) pozwala opodatkować kwalifikujące się zyski stawką 18% od 6 kwietnia 2026 (14% w roku 2025/26) zamiast stawką do 24%.
- Ulga obejmuje zyski do £1 million w ciągu całego życia. Możesz z niej korzystać wielokrotnie, aż wyczerpiesz ten limit.
- Przy udziałach w spółce: co najmniej 5% udziałów i głosów oraz 5% zysków i majątku (lub wpływów ze sprzedaży), a także funkcja członka zarządu (officer) lub zatrudnienie w spółce prowadzącej działalność handlową, przez 2 lata przed sprzedażą.
- Ulgę trzeba zgłosić: do 31 stycznia 2029 przy sprzedaży w roku 2026/27 i do 31 stycznia 2028 przy sprzedaży w roku 2025/26.
Czym jest Business Asset Disposal Relief?
Business Asset Disposal Relief (BADR) obniża Capital Gains Tax (podatek od zysków kapitałowych) przy sprzedaży lub darowiźnie całości albo części firmy lub udziałów we własnej spółce prowadzącej działalność handlową. To nowa nazwa Entrepreneurs' Relief. Zasady są w dużej mierze takie same, ale dla zbyć dokonanych 11 marca 2020 lub później limit życiowy obniżono z £10 million do £1 million.
Czy z BADR można skorzystać więcej niż raz? Tak. Liczba zgłoszeń nie jest ograniczona, ale łączna kwota zysków objętych ulgą w ciągu życia wynosi £1 million. Zyski powyżej tej kwoty są opodatkowane według zwykłych stawek Capital Gains Tax. Stawka 18% obowiązuje niezależnie od dochodów, ale kwalifikujące się zyski najpierw wykorzystują niewykorzystaną część progu podstawowego, więc pozostałe zyski częściej trafiają do stawki 24%.
Investors' Relief to odrębna ulga dla zewnętrznych inwestorów w nienotowanych spółkach prowadzących działalność handlową. Ma własne warunki i limit życiowy, a od 6 kwietnia 2026 tę samą stawkę 18%. Gift Hold-Over Relief działa jeszcze inaczej: przy darowiźnie aktywów firmy odracza opodatkowanie zysku, zamiast obniżać stawkę.
Kiedy przysługuje BADR?
- Udziały w Twojej spółce prowadzącej działalność handlową (lub spółce holdingowej grupy handlowej), jeśli warunki opisane niżej są spełnione przez 2 lata przed sprzedażą.
- Cała firma lub jej część prowadzona jako sole trader lub wspólnik, posiadana co najmniej 2 lata.
- Aktywa używane w firmie po zakończeniu działalności, jeśli zostaną sprzedane w ciągu 3 lat.
- Udziały w spółce, która zakończyła działalność handlową, jeśli zostaną zbyte w ciągu 3 lat od jej zakończenia. Zobacz zamknięcie spółki.
- Aktywa należące do Ciebie prywatnie, z których korzysta Twoja spółka lub spółka osobowa (partnership), w niektórych przypadkach, razem z kwalifikującą się sprzedażą udziałów lub udziału w partnership. Zobacz nieruchomości udostępniane własnej firmie.
Warunki dla udziałów w spółce
- Co najmniej 5% udziałów zwykłych
- Co najmniej 5% głosów
- Prawo do co najmniej 5% zysków do podziału i 5% majątku w razie likwidacji albo do 5% wpływów, gdyby sprzedano całą spółkę
- Członek zarządu (officer) lub pracownik spółki albo innej spółki z tej samej grupy handlowej
- Spółka prowadzi działalność handlową lub jest spółką holdingową grupy handlowej
- Brak istotnej działalności niehandlowej
Wystarczy nie spełnić jednego warunku przez jeden dzień, by stracić ulgę.
Czy BADR dotyczy spółek (Ltd)?
Nie samej spółki. Spółka, która sprzedaje przedsiębiorstwo lub aktywa, płaci od zysków Corporation Tax. BADR przysługuje osobom fizycznym i niektórym trustees, którzy sprzedają udziały w spółce prowadzącej działalność handlową lub w spółce holdingowej grupy handlowej. Udziałowiec musi spełniać powyższe warunki przez 2 lata przed sprzedażą.
Kto może skorzystać z BADR?
Poniższe imiona to przykłady poglądowe, a nie prawdziwi klienci.
| Kto | Przykład poglądowy |
|---|---|
| Sole traderzy i wspólnicy sprzedający całą firmę lub jej część, posiadaną od 2 lat | Jack i Leo od trzech lat są równorzędnymi wspólnikami w firmie hydraulicznej i sprzedają 30% nowemu wspólnikowi. Obaj mogą skorzystać z ulgi od swojej części zysku. |
| Dyrektorzy i pracownicy sprzedający udziały w swojej spółce handlowej | Albert, dyrektor posiadający 10% od trzech lat, sprzedaje wszystkie udziały, gdy spółka zostaje kupiona. Spełnia warunki. Monique, pracowniczka z 6% od pięciu lat, sprzedaje połowę udziałów. Ona również spełnia warunki. |
| Spółka niehandlowa | Peter od dziesięciu lat jest dyrektorem i ma 15% w spółce inwestycyjnej. Nie spełnia warunków: spółka inwestuje, a nie prowadzi działalności handlowej. |
Udziały z opcji EMI. Udziały nabyte w wyniku wykonania opcji Enterprise Management Incentive mogą się kwalifikować, nawet jeśli masz mniej niż 5%: progi 5% nie mają wtedy zastosowania. Opcja musiała zostać przyznana co najmniej 2 lata przed sprzedażą. Przez te 2 lata musisz być członkiem zarządu (officer) lub pracownikiem spółki albo jej grupy, a spółka musi prowadzić działalność handlową. Jeśli spółka zakończyła działalność handlową, 2 lata liczy się do tej daty, a udziały trzeba sprzedać w ciągu 3 lat od niej.
Czy trustees mogą skorzystać z BADR? Trustees mogą zgłosić ulgę od udziałów lub aktywów firmy należących do trustu, jeśli beneficjent ma prawo do bieżących korzyści (interest in possession), nie na czas określony. W przypadku udziałów spółka musi być osobistą spółką beneficjenta (personal company) i prowadzić działalność handlową, a beneficjent musi być członkiem zarządu lub pracownikiem, przez cały 2-letni okres kończący się w ciągu 3 lat przed sprzedażą przez trustees. Trustees i beneficjent zgłaszają ulgę wspólnie, a zysk wykorzystuje limit życiowy beneficjenta w wysokości £1 million.
Część firmy czy tylko aktywa?
Sprzedaż części firmy kwalifikuje się tylko wtedy, gdy ta część mogłaby działać jako samodzielna firma. Sprzedaż furgonetki, maszyny lub lokalu przy dalszym prowadzeniu działalności to tylko sprzedaż aktywów.
Kwalifikuje się
- Sofia ma dwie kawiarnie z osobnym personelem, dostawcami i księgowością. Jedną sprzedaje, drugą zatrzymuje.
- James sprzedaje całą część mleczarską swojego gospodarstwa: ziemię, budynki, stado i sprzęt, z własnym personelem.
Nie kwalifikuje się
- Budowlaniec sprzedaje furgonetkę dostawczą i dalej prowadzi działalność.
- Właściciel sprzedaje budynek biurowy, ale dalej prowadzi firmę w wynajmowanym lokalu.
To przykłady poglądowe.
BADR dla rolników
Rolnictwo jest działalnością handlową (trade), więc rolnik może skorzystać z BADR przy sprzedaży całego gospodarstwa lub jego wyodrębnionej części, na przykład kompletnej fermy mlecznej z budynkami, stadem i sprzętem. Sprzedaż pola lub części gruntów, gdy gospodarstwo działa dalej w zasadzie bez zmian, to zwykle sprzedaż składnika majątku, a nie części przedsiębiorstwa, i nie kwalifikuje się do ulgi. Każdy przypadek zależy od faktów.
Nieruchomości lub aktywa udostępniane własnej firmie
Składnik majątku, który należy do Ciebie prywatnie i z którego korzysta Twoja spółka osobowa (partnership) lub osobista spółka, może się kwalifikować. Nazywa się to zbyciem powiązanym (associated disposal). Warunki:
- Sprzedajesz go w ramach wycofania się z firmy.
- Jednocześnie zbywasz co najmniej 5% udziału w partnership lub co najmniej 5% udziałów spółki.
- Firma korzystała z tego składnika przez 2 lata przed tym zbyciem albo przed zakończeniem działalności.
- Jeśli nabyłeś go 13 czerwca 2016 lub później, był Twoją własnością co najmniej 3 lata.
Jeśli po 5 kwietnia 2008 pobierałeś czynsz, ulgą objęta jest tylko sprawiedliwa i rozsądna (just and reasonable) część zysku. Pobieranie czynszu to najczęstszy powód ograniczenia ulgi.
Czy wynajmujący lub furnished holiday lets mogą skorzystać z BADR?
Wynajem nieruchomości to inwestycja, dlatego wynajmujący co do zasady nie mogą skorzystać z BADR przy sprzedaży nieruchomości na wynajem. Zwykłe nieruchomości buy-to-let się nie kwalifikują.
Umeblowany najem wakacyjny (furnished holiday lets) był kiedyś traktowany jak działalność handlowa, ale ten szczególny reżim zakończył się 6 kwietnia 2025 (1 kwietnia 2025 dla spółek) i najem wakacyjny jest teraz traktowany jak każdy inny najem. BADR może nadal przysługiwać, jeśli działalność furnished holiday letting spełniająca dawne warunki zakończyła się przed 6 kwietnia 2025, a nieruchomość zostanie sprzedana w ciągu 3 lat od jej zakończenia.
Zamknięcie spółki: BADR przy likwidacji
Jeśli Twoja spółka zakończy działalność handlową, nadal możesz skorzystać z BADR od swoich udziałów, jeśli zbędziesz je w ciągu 3 lat od dnia zakończenia działalności. Obejmuje to otrzymanie wypłat kapitałowych (capital distributions) w formalnej likwidacji. Warunki muszą być spełnione przez 2 lata do dnia zakończenia działalności.
Na mocy przepisu przeciw unikaniu opodatkowania wypłaty w likwidacji mogą zostać opodatkowane jak dochód, jeśli spełnione są wszystkie te warunki: miałeś co najmniej 5%, spółka była close company, w ciągu 2 lat prowadzisz tę samą lub podobną działalność albo jesteś w nią zaangażowany, a uniknięcie Income Tax było jednym z głównych celów.
Najczęstsze błędy przy BADR
- 1. „Myślałem, że moja firma prowadzi działalność handlową”Spółka lub grupa nie może mieć istotnej działalności niehandlowej, takiej jak wynajem nieruchomości, posiadanie inwestycji czy nadwyżek gotówki. HMRC bierze pod uwagę dochody, aktywa, koszty i czas pracowników związane z działalnością niehandlową oraz historię spółki. Za punkt odniesienia przyjmuje około 20%, ale nie jest to sztywny test: HMRC ocenia wszystkie wskaźniki łącznie.
- 2. Sprzedaż aktywów, a nie firmySprzedawana część firmy musi być w stanie działać samodzielnie.
- 3. Brak dokumentówŚwiadectwa udziałowe, umowy spółki osobowej i sprawozdania potwierdzają daty posiadania i działalność handlową.
- 4. „Prawie dwa lata”23 miesiące to nie 24. Nie ma zaokrąglania w górę.
- 5. Prywatna nieruchomość sprzedana osobnoBudynek, który należy do Ciebie i który wynajmujesz firmie, kwalifikuje się tylko razem z istotnym zbyciem firmy lub udziałów, a czynsz może zmniejszyć ulgę.
- 6. Zbyt późne zgłoszenieTermin to pierwsza rocznica 31 stycznia następującego po roku podatkowym sprzedaży: 31 stycznia 2029 przy sprzedaży w roku 2026/27.
- 7. „Limit £1 mln odnawia się co roku”To limit na całe życie, obejmujący wszystkie Twoje transakcje zbycia.
- 8. Mylenie ulgBADR, Investors' Relief i Gift Hold-Over Relief działają zupełnie inaczej.
- 9. Rozwodnienie poniżej 5%Nowe emisje udziałów mogą niepostrzeżenie obniżyć Twój udział poniżej 5%. Jeśli tuż przed nową emisją spełniałbyś warunki, możesz wybrać, aby uznać, że w tym momencie sprzedałeś i odkupiłeś swoje udziały po wartości rynkowej. Zabezpiecza to BADR od zysku do tej chwili, a kolejny wybór (election) pozwala odroczyć podatek do faktycznej sprzedaży. Wyboru dokonuje się na stronach Capital Gains summary w zeznaniu lub pisemnie do HMRC, jeśli nie składasz zeznania.
Stawki BADR w latach 2024/25, 2025/26 i 2026/27
| Data zbycia | Stawka BADR |
|---|---|
| Do 5 kwietnia 2025 | 10% |
| Od 6 kwietnia 2025 do 5 kwietnia 2026 | 14% |
| 6 kwietnia 2026 lub później | 18% |
Limit życiowy £1 million się nie zmienił. Przy zysku £1 million BADR ze stawką 18% nadal daje oszczędność £60,000 w porównaniu ze stawką 24%. Utrata ulgi podnosi dziś stawkę najwyżej o 6 punktów procentowych, a przy zyskach mieszczących się w progu podstawowym wcale, bo i tak są one opodatkowane stawką 18%.
Data umowy czy data finalizacji? W Capital Gains Tax datą zbycia jest zwykle dzień zawarcia bezwarunkowej umowy, a nie dzień finalizacji (completion). Jeśli jednak bezwarunkową umowę zawarto 30 października 2024 lub później, ale przed 6 kwietnia 2026, a finalizacja nastąpiła 6 kwietnia 2026 lub później, obowiązuje stawka 18%, chyba że umowa nie miała na celu unikania opodatkowania, a w przypadku osób powiązanych została zawarta wyłącznie z przyczyn handlowych. Jeśli zyski z takich umów przekraczają łącznie £100,000, trzeba to zgłosić. Podobna zasada dotyczy umów zawartych przed 6 kwietnia 2025 i sfinalizowanych 6 kwietnia 2025 lub później, gdy zastosowanie ma wówczas stawka 14%.
Jak i kiedy zgłosić BADR
BADR nie jest przyznawana automatycznie. Zgłaszasz ją w zeznaniu Self Assessment, a jeśli nie składasz zeznania, w Section A formularza wniosku w helpsheet HS275. Termin to pierwsza rocznica 31 stycznia następującego po końcu roku podatkowego sprzedaży. Czyli 31 stycznia 2028 przy sprzedaży w roku 2025/26 i 31 stycznia 2029 przy sprzedaży w roku 2026/27.
Kalkulator BADR
Co przygotować
Gotowe: 0 z 6
Jedna rada
Zacznij sprawdzać warunki co najmniej dwa lata przed planowaną sprzedażą. Niewielka zmiana struktury wprowadzona na czas może uratować ulgę. Po sprzedaży niczego już nie da się zmienić.
Sprawdź się
1. Jaka jest stawka BADR przy sprzedaży od 6 kwietnia 2026?
Od 6 kwietnia 2026 wzrosła do 18%.
2. Jak długo przed sprzedażą udziałów trzeba spełniać warunki?
Dwa lata do dnia sprzedaży.
3. Jaki jest limit życiowy?
£1 mln kwalifikujących się zysków w ciągu całego życia.
4. Sprzedajesz udziały w czerwcu 2026. Jaki jest ostatni dzień na zgłoszenie BADR?
Pierwsza rocznica 31 stycznia następującego po roku podatkowym 2026/27.
5. Czy wynajmujący może skorzystać z BADR przy sprzedaży mieszkania buy-to-let?
Wynajem nieruchomości to inwestycja, a nie działalność handlowa.
Przepisy i źródła
- GOV.UK: Business Asset Disposal ReliefStawki, warunki, likwidacja i rozwodnienie udziałów
- GOV.UK: Business Asset Disposal Relief, jak zgłosić ulgęZgłoszenie i termin
- HMRC helpsheet HS275 (2026)Warunki, zbycia powiązane, trustees i formularz wniosku
- Taxation of Chargeable Gains Act 1992, sekcje 169H–169SPrzepisy dotyczące ulgi
- HMRC Capital Gains Manual CG63950Wytyczne HMRC dotyczące ulgi
- HMRC Capital Gains Manual CG64090Spółki prowadzące działalność handlową i istotna działalność niehandlowa
- HMRC Capital Gains Manual CG63996Zbycia powiązane (associated disposals)
- HMRC Capital Gains Manual CG64020Część przedsiębiorstwa czy składnik majątku, w tym grunty rolne
- HMRC Capital Gains Manual CG64052Udziały z opcji EMI
- HMRC Capital Gains Manual CG63985Trustees
- HMRC Capital Gains Manual CG10250Umowy zawarte przed zmianą stawki
- HMRC Company Taxation Manual CTM36305Przepis przeciw unikaniu opodatkowania przy likwidacji
- GOV.UK: zniesienie reżimu podatkowego furnished holiday lettingsNajem wakacyjny od kwietnia 2025
- GOV.UK: stawki i kwoty wolne Capital Gains TaxStawki i roczna kwota wolna
Ten poradnik wyjaśnia zasady w ogólnym zarysie według stanu na 9 października 2026. Nie jest poradą dotyczącą Twojej sytuacji. Przepisy i stawki się zmieniają.
